巴基斯坦在税收制度和创收方面面临许多挑战。这些挑战包括狭窄的税基、复杂的税收结构、无证经济、执法不力、政治不稳定和政策不一致。
各国政府都试图根据自己的优先事项来解决这些问题，但重点仍然主要是在现有纳税人基础上增加税收。为了应对这些挑战，包括扩大税基，财政部长在国民议会提出了《2024年税法（修正案）法案》。然而，在提交给国会之前，似乎几乎没有与行业团体、专业人士或纳税人就拟议的修正案进行协商。
虽然该法案是将更多人纳入税收网的积极一步，但某些措施可能会对现有纳税人产生负面影响。此外，所有相关利益攸关方的准备工作可能会影响这些措施一旦颁布后的成功执行。
根据《2001年所得税法条例》提出的修订建议，包括通过引入第114C条，对某些被列为不符合资格人士的个人或实体的经济交易施加限制。这项提案的主要目标似乎是确保任何从事经济交易的人都有足够的资源，如他们在交易年度之前的纳税年度提交的财富表（个人）或财务报表（公司或个人协会）中所声明的那样，从而使他们有资格成为合格的人。
个人是否有足够的资源，将通过核实他们拥有至少130%的现金和现金等价物在他们最近的财富表中申报。对于公司或个人协会，充分性将基于最近一次所得税申报表所附财务报表中申报的现金和现金等价物。受建议限制的经济交易包括预订、购买或登记汽车；转让超过一定价值的不动产；涉及证券，如债务证券或共同基金单位的交易，以及为此类交易开立或维持账户；开设或者维护亚洲地区以外的银行账户；以及超过规定限额的现金提取。
然而，这些限制也有一些例外，比如购买人力车、摩托车人力车或拖拉机；购买发动机排量不超过800cc的轻型货车；在规定的限额内投资证券；不符合条件的人在提交最近一个纳税年度的所得税申报表后，提交投资和支出来源说明的情况；非居民个人或公众公司的交易，但提现超过规定金额的限制等除外。
该条例还就交换与高风险人士有关的银行和税务资料提出了另一项建议。根据拟议的修正案，联邦税收委员会（FBR）可以与预定的银行共享高风险人士的税务信息以及基于数据的算法。
反过来，银行被要求向FBR提供具体细节，例如银行信息与所提供的数据算法不一致的个人的姓名和账号。
然而，必须指出的是，该建议对高风险人士的识别程序或该程序将适用的具体个人类别缺乏明确的规定，这引起了人们对其执行过程中可能作出酌情判断的关切。政府没有把重点放在为现有纳税人提供便利和为他们的企业创造额外的财政空间上，而是提议根据1990年《销售税法》（Sales Tax Act）赋予FBR进一步的权力，通过自动化风险管理系统推迟或限制进项税的调整。
这项建议无视现有的限制，即在行使这种权力的情况下，将销项税的90%用于进项税调整。然而，了解将集成到该自动化系统中的具体风险参数是至关重要的，因为这些参数将作为不允许超过当前允许限制的进项税调整的基础。
已提议授予专员额外的权力，以限制银行账户的操作或转让属于任何未根据该法登记的人的不动产。这些限制将通过向有关金融机构或财产登记当局发出指令来执行，并将在个人登记后两个工作日内取消。如对该命令不满意，可在30天内向首席专员提出上诉。
然而，就个人而言，这些权力的范围出现了一个关键问题：这些限制是否只适用于与业务有关的银行账户和不动产，还是专员有权对个人银行账户和不动产也施加此类限制？
还提议授予首席专员某些权力，以便在未根据该法进行登记的情况下采取强制行动，对这种行动的任何不满可直接向联邦申诉委员会提出上诉。
这些权力包括查封营业场所、扣押动产或指定接管人管理个人应税活动等严厉措施。
虽然这些行动只有在进行尽职调查并为个人提供发言机会之后才能采取，但一项重大挑战在于确保这些权力不被滥用，并严格作为最后手段行使。这种极端措施可能会对企业主的情绪产生负面影响，并增加对FBR的怨恨。
必须强调的是，根据1973年巴基斯坦宪法第10A条，每个人都有权获得自由和公正的审判，确保公民权利、义务或刑事指控通过正当程序确定。这意味着必须给予个人向独立和公正的司法论坛提出上诉的权利。
然而，只允许向首席专员或FBR提出上诉可能不符合这一要求，因为这可能导致有偏见的决定，给受影响的人造成不必要的困难，因为他们不是独立的。此外，应明确界定上诉程序，这些当局应有义务在规定的时限内作出决定，以防止长期痛苦。此外，这些拟议的权力必须根据《宪法》第18、23和24条进行评估，这些条款保证从事贸易、商业或职业的自由，以及在巴基斯坦境内获得、持有和处置财产的权利，包括保护财产权。
该法案还提出了对2005年《联邦消费税法》第26条和第27条的修正案，目的是促进文件编制。根据这些拟议的变化，扣押和没收联邦消费税（FED）货物的权力将扩大到涉及缺乏所需的税章、税章、贴纸、标签或条形码或有假冒商品的应税货物。根据第45A条的规定，这些物品必须使用电子或其他手段进行监测或跟踪。虽然这是一个积极的步骤，但它可能会增加企业的成本，并给FBR的执行带来挑战。
拟议的修订可能有助于实现预期的目标，但是，应事先考虑几个因素。这些因素包括所有利益攸关方的准备情况、企业和行政管理将产生的额外费用和由此产生的结果，以及可能出现的法律复杂性，特别是在基本权利方面。
评估是否有必要的资源来实现和执行这些变更也很重要。过去的经验表明，由于现有的挑战，许多措施未能得到有效执行，这突出表明需要仔细规划和准备。
本文作者是巴基斯坦特许会计师协会（Institute of Chartered Accountants of Pakistan）会员
